Групу вирішує вид діяльності, а не код у Єдиному державному реєстрі (ЄДР): друга група продає товари без обмеження кола покупців, а послуги надає лише платникам єдиного податку та/або населенню (підпункт 2 пункту 291.4); третя працює з будь-яким клієнтом. Але вид, який ви здійснюєте, має стояти в реєстрі платників єдиного податку. КВЕД — код із класифікатора видів економічної діяльності; фізична особа-підприємець (ФОП) за ним записує свої види діяльності в обидва реєстри, тож КВЕД для ФОП потрібен із дня реєстрації.
Стаття описує стан на жовтень 2026 року. Ліміти доходу пораховано від мінімальної заробітної плати на 1 січня 2026 року — 8647 гривень (стаття 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2026 рік» від 03.12.2025 № 4695-IX).
Як КВЕД для ФОП пов’язаний з групою: вирішує вид діяльності
Групу визначають види діяльності, які кодекс називає словами. Код КВЕД, як сказано в класифікаторі, «не створює прав чи обов'язків». Перша група — лише ринки й побутові послуги населенню, тож для більшості ФОП вибір — друга чи третя.
Умови груп єдиного податку стоять у пункті 291.4 Податкового кодексу, і в них немає жодного коду КВЕД-2010. Кодекс перелічує види діяльності словами: «надання послуг», «виробництво та/або продаж товарів», «діяльність у сфері ресторанного господарства». В умовах і заборонах перших трьох груп коди трапляються лише як довідкові прив’язки — як група 70.31 Діяльність агентств нерухомості за КВЕД ДК 009:2005 при посередництві з нерухомістю, — а ще в заяві, де ви називаєте свої види діяльності.
Сам класифікатор каже про це прямо: «Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків» (КВЕД ДК 009:2010). Ту саму думку повторює ДПС у консультації від 13.02.2026 № 847/ІПК/99-00-24-03-03. Тому, щоб зрозуміти свою групу, дивіться на те, що ви продаєте і кому. Готові списки під назвами «КВЕДи для ФОП 3 групи», «КВЕДи для 2 групи» чи «КВЕДи для 3 групи» групу не підкажуть: з тим самим кодом один ФОП може працювати на другій групі, а інший — лише на третій, якщо його клієнти — компанії на загальній системі.
Основний КВЕД групу теж не визначає. Поняття «основний вид діяльності» в главі Податкового кодексу про єдиний податок немає. Це поняття статистики: за поясненнями Держстату до КВЕД (наказ від 23.12.2011 № 396), «основним видом економічної діяльності статистичної одиниці визначається діяльність, що забезпечує максимальну частку загальної доданої вартості цієї одиниці». Для єдиного податку важать усі види, які ви здійснюєте, — і основний, і додаткові.
Види, яких не допускає жодна з перших трьох груп, перелічує пункт 291.5: «Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп». Він закриває однаково і другу, і третю групу, крім електронних резидентів третьої групи, тож вибір між другою і третьою починається після нього. Повний перелік заборон і що робити, якщо такий код уже стоїть у ЄДР, пояснює стаття про заборонені КВЕД на єдиному податку.
Перша група для більшості ФОП не підходить: за підпунктом 1 пункту 291.4 це «виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках» і побутові послуги населенню за закритим переліком пункту 291.7, без найманих працівників.
Друга група: товари, послуги і ресторанне господарство
Товари й ресторанне господарство — без обмеження кола покупців; послуги — лише платникам єдиного податку та/або населенню. Умови групи: до 10 найманих і дохід до 834 мінімальних зарплат — 7 211 598 грн у 2026 році.
Підпункт 2 пункту 291.4 відносить до другої групи ФОП, «які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства». Окремого переліку «КВЕД для 2 групи» кодекс не має: у цьому реченні три види діяльності, і коло клієнтів стоїть лише при першому з них.
- Послуги — «платникам єдиного податку та/або населенню». Компанія чи ФОП на загальній системі в це коло не входить.
- Виробництво та/або продаж товарів — без адресата: кола покупців норма не встановлює.
- Ресторанне господарство — теж окремо і теж без кола клієнтів.
На практиці межа проходить усередині однієї угоди. Ви продаєте компанії на загальній системі ноутбуки — це товар, і друга група його дозволяє. Ви за окрему плату налаштовуєте ці ноутбуки в її офісі — це вже послуга, і для такого клієнта на другій групі її надавати не можна. До кола входить будь-який платник єдиного податку: ФОП першої — третьої груп, юридична особа на третій групі, а також сільськогосподарський товаровиробник четвертої групи. Перевіряйте статус клієнта до того, як надаєте послугу.
Інших відмінностей між цими трьома видами підпункт 2 не робить. Умови групи для всіх спільні: не більше 10 найманих осіб одночасно і дохід до 834 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня. У 2026 році це 7 211 598 грн.
Товари компаніям — можна. ДПС у консультації від 07.05.2026 № 2640/ІПК/99-00-24-03-03 відповіла, що ФОП другої групи «має право здійснювати реалізацію» товару — відеокурсу на флешці й паперових посібників — «юридичним особам – платникам податку на прибуток– резидентам України». Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником, якому її надано (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу); це позиція податкової, сили норми вона не має.
Послуги компаніям на загальній системі — ні. Для другої групи це діяльність, якої в підпункті 2 пункту 291.4 немає, і наслідки кодекс називає прямо. Підпункт 9 підпункту 298.2.3 зобов’язує тоді перейти на сплату інших податків «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність», а до доходу від неї застосовується ставка 15 % (підпункт 5 пункту 293.4). ДПС у консультації від 25.03.2025 № 1605/ІПК/99-00-24-03-03 пише так само: при послугах юридичним особам чи ФОП, які не є платниками єдиного податку, ФОП другої групи «повинна перейти на сплату інших податків і зборів у терміни, визначені главою 1 розділу XIV Кодексу». Те, що друга група має право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню, ДПС повторила й у консультації від 27.08.2026 № 5116/ІПК/99-00-24-03-03. Ці наслідки для бухгалтера й консультанта показує стаття про бухгалтерські й консультаційні послуги.
Замовник з-за кордону. Іноземна компанія не є платником єдиного податку, тож послуги їй на другій групі — поза колом. ДПС у консультації від 22.10.2025 № 5650/ІПК/99-00-24-03-03: ФОП може надавати послуги нерезидентам «за умови переходу фізичної особи – підприємця на сплату єдиного податку, встановленого для третьої групи платників єдиного податку або на сплату інших податків і зборів». Як бути з іноземцем-фізичною особою і коли перейти, — у статті про іноземного замовника.
Ресторанне господарство стоїть у підпункті окремим видом, і коло «платникам єдиного податку та/або населенню» до нього не прив’язане: кафе на другій групі може обслуговувати й компанії.
Види лише для третьої групи. Абзац четвертий підпункту 2 пункту 291.4 виводить із другої групи три види діяльності:
- посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 Діяльність агентств нерухомості за КВЕД ДК 009:2005);
- послуги з надання доступу до мережі Інтернет;
- виробництво й продаж ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів і каміння.
Кодекс додає: «Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи». ДПС для інтернет-провайдерів читає кодекс суворіше: ФОП «при постачанні електронних комунікаційних послуг» за класом 61.90 Інша діяльність у сфері електрозв’язку «не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» (консультація від 16.07.2026 № 4103/ІПК/99-00-24-03-03, погоджена з Міністерством фінансів). Походження цієї позиції та її розбіжність із текстом кодексу ми розібрали в статті про заборонений код у ЄДР. Клас 61.90 у NACE 2.1-UA ділиться: 61.20 — якщо ви купуєте ємність мережі й перепродаєте послуги зв’язку; 61.90 — решта класу, зокрема доступ до Інтернету через мережі, що не належать провайдерові, і в громадських місцях.
Товар чи послуга: роботи, ремонт, виготовлення на замовлення
Роботи — це послуги. Виготовлення на матеріалі замовника, ремонт, монтаж — послуга; продаж власного товару — товар. Чи це товар, чи послуга, видно з договору, накладної й акта: у справі № 140/6903/21 суд за накладною визнав, що ФОП поставив товар.
На другій групі від того, товар ви продаєте чи послугу надаєте, залежить, чи можна працювати з компанією на загальній системі. ФОП нерідко вважає, що «виготовляє» або «виконує роботи», а податкова бачить послугу.
Податковий кодекс об’єднує роботи й послуги в одному визначенні: «продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг» (підпункт 14.1.203). Тому слово «роботи» в договорі другу групу не рятує: ремонт, монтаж, налаштування, будівельні роботи для компанії на загальній системі — та сама послуга поза колом.
Ціна для цього визначення не обов’язкова: воно включає й «операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг)». Налаштувати такій компанії обладнання «у подарунок» до продажу означає надати їй послугу, навіть якщо в рахунку цього рядка немає.
Оренда речей. Те саме визначення охоплює «надання права на користування або розпоряджання товарами» за умови компенсації їх вартості. Здати компанії на загальній системі в оренду обладнання, техніку чи автомобіль на другій групі не можна так само, як надати їй послугу. Оренду нерухомості, де діє ще й межа площі, ми розібрали окремою статтею; її вердикт — у таблиці розділу «Приклади з наших розборів».
Виготовлення на матеріалі замовника — послуга. ДПС розбирала випадок ФОП другої групи, який наносить антикорозійне гальванічне покриття на вироби замовників. Висновок консультації від 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03: така діяльність для суб’єктів господарювання на загальній системі «є порушенням умов застосування спрощеної системи оподаткування, оскільки операції з виробництва такої продукції є за своєю суттю операціями з надання послуг замовнику». ДПС тут виходила з того, чий матеріал: якщо ви обробляєте річ замовника, ви надаєте послугу, хоч у результаті й з’являється нова продукція.
Виготовлення за індивідуальним замовленням — часто послуга. Закритий перелік побутових послуг пункту 291.7 називає послугами «виготовлення меблів за індивідуальним замовленням», «виготовлення взуття за індивідуальним замовленням», «виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням» та інші. Тож і на другій групі коло в них — як у будь-яких послуг: «платникам єдиного податку та/або населенню». Шафа, зроблена за розмірами офісу компанії на загальній системі, на другій групі — ризик і тоді, коли матеріал ваш. Якщо ж ви виробляєте готові вироби на продаж, без прив’язки до конкретного замовника, це «виробництво та/або продаж товарів», і коло покупців для другої групи не обмежене.
У тому ж переліку — і ремонт: «послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів», «послуги з ремонту, реставрації та поновлення меблів», «технічне обслуговування та ремонт автомобілів». Сам ремонт для другої групи — послуга; запчастина, яку ви продаєте окремо, — товар.
Суд дивився на документи. У справі № 140/6903/21 податкова дійшла висновку, що ФОП другої групи надав компанії на загальній системі послуги з ремонту ноутбуків і принтера. ФОП показав договір поставки, рахунок і накладну на батарею й картридж. Восьмий апеляційний адміністративний суд у постанові від 11.04.2022 погодився з ФОП. Суд написав: «дослідженими письмовими доказами підтверджується факт поставки ФОП ОСОБА_1 на адресу ТОВ “Платинум і К” товару, а тому висновки контролюючого органу про надання позивачем даному контрагенту, який не є платником єдиного податку, послуг з ремонту ноутбуків та принтера є безпідставними». Верховний Суд 12.05.2022 відмовив податковій у відкритті касаційного провадження.
Звідси практичне правило для другої групи:
- продаєте товар компанії на загальній системі — укладайте договір поставки чи купівлі-продажу і оформлюйте видаткову накладну;
- якщо до товару додається встановлення чи налаштування, а клієнт — не платник єдиного податку, на другій групі цю частину не беріть: вона послуга;
- не називайте в документах продаж «ремонтом», «обслуговуванням» чи «роботами», якщо ви передаєте товар;
- сумніваєтеся, чи це послуга, — дивіться, чий матеріал і що отримує клієнт: річ, яка стає його власністю, чи результат дії над його річчю.
Буває, що межу за документами не провести: наприклад, продаж обладнання з монтажем. У консультації від 27.01.2026 № 557/ІПК/99-00-24-03-03 ДПС теж її не провела: з питання віднесення продажу, монтажу й обслуговування систем безпеки до кодів КВЕД вона написала, що «доцільно звернутися до Державної служби статистики України», а товар це чи послуга, не оцінила. Для такої діяльності з компаніями на загальній системі безпечніше третя група.
Третя група: будь-який клієнт, ФОП і ТОВ
Кола клієнтів у третьої групи немає, крім електронних резидентів. Її обирають ТОВ і ФОП із будь-якою кількістю найманих; ліміт доходу — 1167 мінімальних зарплат, 10 091 049 грн у 2026 році.
Підпункт 3 пункту 291.4 відносить до третьої групи ФОП, «які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми». Ліміт доходу — 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня. У 2026 році це 10 091 049 грн — однаково для ФОП і для товариства.
Найманих працівників у ФОП третьої групи може бути скільки завгодно: кількість осіб у трудових відносинах «не обмежена». Це ще одна відмінність від другої групи, крім кола клієнтів: там межа — 10 осіб одночасно.
Кола клієнтів немає — крім електронних резидентів третьої групи: вони працюють виключно на користь нерезидентів України (абзац третій підпункту 3 пункту 291.4). Решта ФОП третьої групи і товариства можуть продавати товари й надавати послуги компаніям на загальній системі і замовникам з-за кордону. Тому ДПС і пише про послуги нерезидентам «за умови переходу» на третю групу (консультація від 22.10.2025 № 5650/ІПК/99-00-24-03-03).
Обмеження за видами діяльності лишаються. Пункт 291.5 закриває третю групу так само, як другу, крім електронних резидентів третьої групи. Для решти ФОП третьої групи кодекс додає ще два підпункти: 291.5.2 (зокрема аудит) і 291.5.3 (здавання в оренду площ понад установлені межі).
ТОВ — на третій групі. Перша і друга групи — тільки для ФОП, тож із перших трьох груп ТОВ доступна лише третя. Четверта група для юридичних осіб теж є, але це група сільськогосподарських товаровиробників. Закриті для товариства види діяльності й дії із забороненим кодом у ЄДР зібрано в статті про заборонені КВЕД.
Яку групу обрати: вид діяльності і клієнт
Товари будь-якому покупцю
- Друга група
Послуги платникам єдиного податку чи населенню
- Друга група
Послуги компаніям і ФОП на загальній системі чи замовникам з-за кордону
- Третя група
Посередництво з нерухомістю, доступ до Інтернету, ювелірні вироби
- Лише третя група
Підпункти 2 і 3 пункту 291.4 Податкового кодексу; вид має стояти в реєстрі платників єдиного податку
Приклади з наших розборів
Шість розборів окремих кодів: де вирішує замовник, де товар, де орендар. Вердикт за групою — з кожної статті.
Принцип скрізь один: вирішує, що ви робите і кому.
| Діяльність | Код | NACE 2.1-UA (з 1 січня 2027 року) | Друга чи третя |
|---|---|---|---|
| Програмування | 62.01 Комп’ютерне програмування | 62.10 | код єдиного податку не закриває — вирішує замовник: друга — лише для платників єдиного податку й населення; для замовника з-за кордону — третя, обрана заздалегідь |
| Кафе й ресторан | 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування | ділиться: 56.11 — ресторани, кафе, їжа на виніс; 56.12 — мобільне харчування з візків, фургонів, наметів | заборону визначає товар, код її не встановлює; друга може обслуговувати й компанії: ресторанне господарство до кола не прив’язане |
| Оренда нерухомості | 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна | ділиться: 55.90 — житло, кімнати чи квартири на строк не більше року; 68.20 — житло на рік і довше, нежитлова нерухомість, земля | вирішують група й орендар: друга — лише населенню й платникам єдиного податку, третя — будь-кому; межа площі — лише для ФОП |
| Реклама | 73.11 Рекламні агентства | 73.11 | пункт 291.5 реклами не закриває: друга — лише платникам єдиного податку й населенню, третя — будь-кому |
| Бухгалтерія й консультації | 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування | 69.20; 70.20 | друга — послуги лише платникам єдиного податку та населенню; третя кола клієнтів не обмежує; аудит закриває ФОП 1–3 групи |
| Курси й репетиторство | 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у. (не віднесені до інших угруповань) | 85.59 | друга — якщо вам платять люди або платники єдиного податку; третя — якщо серед клієнтів є компанії на загальній системі |
Код у ЄДР і реєстр платників єдиного податку
Код у ЄДР групу не визначає, але вид діяльності має стояти в реєстрі платників єдиного податку: інакше — перехід на загальну систему, а для першої й другої груп — 15 % з доходу від цього виду.
Крім ЄДР, ваші види діяльності записані ще в одному реєстрі — реєстрі платників єдиного податку. У заяві про спрощену систему ви зазначаєте «обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010» (підпункт 5 пункту 298.3).
Вид, якого в цьому реєстрі немає, має наслідки. Підпункт 7 підпункту 298.2.3 зобов’язує перейти на загальну систему «у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку» — крім електронних резидентів третьої групи, — «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності». До доходу першої або другої групи від такої діяльності застосовується 15 % (підпункт 2 пункту 293.4). ДПС у консультації від 19.03.2026 № 1624/ІПК/99-00-24-03-03: «фізична особа – підприємець платник єдиного податку не має права здійснювати види діяльності, які не зазначені в його облікових даних». Про 15 % і перехід у такому разі ДПС писала й у консультації від 04.07.2025 № 3640/ІПК/99-00-24-03-03.
Тож порядок такий:
- Випишіть, що ви фактично робите і кому: продаєте товари, надаєте послуги, виконуєте роботи, здаєте речі в оренду.
- Визначте групу за цим переліком: послуги компаніям на загальній системі чи замовникам з-за кордону — третя група.
- Звірте, що кожен вид стоїть і в ЄДР, і в реєстрі платників єдиного податку.
- Новий вид додайте до реєстру платників до того, як почнете його здійснювати.
Зміна в ЄДР ще не оновлює реєстр платників: обидва реєстри й порядок додавання коду — у статті про те, як додати КВЕД.
NACE 2.1-UA вводиться в дію з 1 січня 2027 року; КВЕД-2010 не скасовано, і порядку переходу кодів у ЄДР Мін’юст станом на 25 жовтня 2026 року не оприлюднив. Податковий кодекс досі посилається на КВЕД ДК 009:2010, тож у 2026 році коди і в заяві, і в реєстрі платників зазначають за ним.
