Группу определяет вид деятельности, а не код в Едином государственном реестре (ЕГР): вторая группа продаёт товары без ограничения круга покупателей, а услуги оказывает только плательщикам единого налога и/или населению (подпункт 2 пункта 291.4); третья работает с любым клиентом. Но вид, который вы осуществляете, должен стоять в реестре плательщиков единого налога. КВЭД — код из классификатора видов экономической деятельности; физическое лицо-предприниматель (ФОП) по нему записывает свои виды деятельности в оба реестра, поэтому КВЭД для ФОП нужен со дня регистрации.
Статья описывает положение на октябрь 2026 года. Лимиты дохода рассчитаны исходя из минимальной заработной платы на 1 января 2026 года — 8647 гривен (статья 8 Закона Украины «Про Державний бюджет України на 2026 рік» от 03.12.2025 № 4695-IX).
Как КВЭД для ФОП связан с группой: решает вид деятельности
Группу задают виды деятельности, которые кодекс называет словами. Код КВЭД, как сказано в классификаторе, «не створює прав чи обов'язків». Первая группа — только рынки и бытовые услуги населению, поэтому для большинства ФОП выбор — вторая или третья.
Условия групп единого налога содержит пункт 291.4 Налогового кодекса, и ни одного кода КВЭД-2010 в них нет. Кодекс перечисляет виды деятельности словами: «надання послуг», «виробництво та/або продаж товарів», «діяльність у сфері ресторанного господарства». В условиях и запретах первых трёх групп коды встречаются только как справочные привязки — как группа 70.31 Діяльність агентств нерухомості по КВЭД ДК 009:2005 при посредничестве с недвижимостью, — а ещё в заявлении, где вы называете свои виды деятельности.
Классификатор говорит об этом сам: «Слід мати на увазі, що код виду діяльності не створює прав чи обов’язків для підприємств і організацій, не спричинює жодних правових наслідків» (КВЭД ДК 009:2010). Ту же мысль повторяет ГНС в консультации от 13.02.2026 № 847/ІПК/99-00-24-03-03. Поэтому, чтобы понять свою группу, смотрите на то, что вы продаёте и кому. Готовые списки вроде «КВЭДы для ФОП 3 группы» или «КВЭДы для 2 группы» группу не подскажут: с тем же кодом один ФОП может работать на второй группе, а другой — только на третьей, если его клиенты — компании на общей системе.
Основной КВЭД группу тоже не определяет. Понятия «основной вид деятельности» в главе Налогового кодекса о едином налоге нет. Это понятие статистики: по пояснениям Госстата к КВЭД (приказ от 23.12.2011 № 396), «основним видом економічної діяльності статистичної одиниці визначається діяльність, що забезпечує максимальну частку загальної доданої вартості цієї одиниці». Для единого налога важны все виды, которые вы осуществляете, — и основной, и дополнительные.
Виды, которых не допускает ни одна из первых трёх групп, перечисляет пункт 291.5: «Не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп». Он одинаково закрывает и вторую, и третью группу, кроме электронных резидентов третьей группы, поэтому выбор между второй и третьей начинается после него. Полный перечень запретов и что делать, если такой код уже стоит в ЕГР, объясняет статья о запрещённых КВЭД на едином налоге.
Первая группа большинству ФОП не подходит: по подпункту 1 пункта 291.4 это «виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках» и бытовые услуги населению по закрытому перечню пункта 291.7, без наёмных работников.
Вторая группа: товары, услуги и ресторанное хозяйство
Товары и ресторанное хозяйство — без ограничения круга покупателей; услуги — только плательщикам единого налога и/или населению. Условия группы: до 10 наёмных и доход до 834 минимальных зарплат — 7 211 598 грн в 2026 году.
Подпункт 2 пункта 291.4 относит ко второй группе ФОП, «які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства». Отдельного перечня «КВЭД для 2 группы» кодекс не содержит: в этой фразе три вида деятельности, и круг клиентов указан только при первом из них.
- Услуги — «платникам єдиного податку та/або населенню». Компания или ФОП на общей системе в этот круг не входит.
- Производство и/или продажа товаров — без адресата: круг покупателей норма не устанавливает.
- Ресторанное хозяйство — тоже отдельно и тоже без круга клиентов.
На практике граница проходит внутри одной сделки. Вы продаёте компании на общей системе ноутбуки — это товар, и вторая группа его разрешает. Вы за отдельную плату настраиваете эти ноутбуки в её офисе — это уже услуга, и такому клиенту на второй группе её оказывать нельзя. В этот круг входит любой плательщик единого налога: ФОП первой — третьей групп, юрлицо на третьей группе, а также сельскохозяйственный товаропроизводитель четвёртой группы. Проверяйте статус клиента до того, как оказываете услугу.
Других различий между этими тремя видами подпункт 2 не делает. Условия группы для всех общие: не больше 10 наёмных лиц одновременно и доход до 834 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января. В 2026 году это 7 211 598 грн.
Товары компаниям — можно. ГНС в консультации от 07.05.2026 № 2640/ІПК/99-00-24-03-03 ответила, что ФОП второй группы «має право здійснювати реалізацію» товара — видеокурса на флешке и бумажных пособий — «юридичним особам – платникам податку на прибуток– резидентам України». Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться только плательщиком, которому она предоставлена (пункт 52.2 статьи 52 Налогового кодекса); это позиция налоговой, силы нормы она не имеет.
Услуги компаниям на общей системе — нет. Для второй группы это деятельность, которой в подпункте 2 пункта 291.4 нет, и последствия кодекс называет прямо. Подпункт 9 подпункта 298.2.3 обязывает тогда перейти на уплату других налогов «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому здійснювалася така діяльність», а к доходу от неё применяется ставка 15 % (подпункт 5 пункта 293.4). ГНС в консультации от 25.03.2025 № 1605/ІПК/99-00-24-03-03 пишет так же: при оказании услуг юридическим лицам или ФОП, не являющимся плательщиками единого налога, ФОП второй группы «повинна перейти на сплату інших податків і зборів у терміни, визначені главою 1 розділу XIV Кодексу». То, что вторая группа вправе оказывать услуги только плательщикам единого налога и/или населению, ГНС повторила и в консультации от 27.08.2026 № 5116/ІПК/99-00-24-03-03. Эти последствия для бухгалтера и консультанта показывает статья о бухгалтерских и консультационных услугах.
Заказчик из-за рубежа. Иностранная компания — не плательщик единого налога, поэтому услуги ей на второй группе — вне круга. ГНС в консультации от 22.10.2025 № 5650/ІПК/99-00-24-03-03: ФОП может оказывать услуги нерезидентам «за умови переходу фізичної особи – підприємця на сплату єдиного податку, встановленого для третьої групи платників єдиного податку або на сплату інших податків і зборів». Как быть с иностранцем — физическим лицом и когда переходить, — в статье об иностранном заказчике.
Ресторанное хозяйство названо в подпункте отдельным видом, и круг «платникам єдиного податку та/або населенню» к нему не привязан: кафе на второй группе может обслуживать и компании.
Виды только для третьей группы. Абзац четвёртый подпункта 2 пункта 291.4 выводит из второй группы три вида деятельности:
- посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 Діяльність агентств нерухомості по КВЭД ДК 009:2005);
- услуги доступа к сети Интернет;
- производство и продажа ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и камней.
Кодекс добавляет: «Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи». ГНС для интернет-провайдеров читает кодекс строже: ФОП «при постачанні електронних комунікаційних послуг» по классу 61.90 Інша діяльність у сфері електрозв’язку «не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» (консультация от 16.07.2026 № 4103/ІПК/99-00-24-03-03, согласованная с Министерством финансов). Происхождение этой позиции и её расхождение с текстом кодекса мы разобрали в статье о запрещённом коде в ЕГР. Класс 61.90 в NACE 2.1-UA делится: 61.20 — если вы покупаете ёмкость сети и перепродаёте услуги связи; 61.90 — остальное в классе, в частности доступ к Интернету через сети, не принадлежащие провайдеру, и в общественных местах.
Товар или услуга: работы, ремонт, изготовление на заказ
Работы — это услуги. Изготовление на материале заказчика, ремонт, монтаж — услуга; продажа своего товара — товар. Товар это или услуга, видно из договора, накладной и акта: в деле № 140/6903/21 суд по накладной признал, что ФОП поставил товар.
На второй группе от того, продаёте вы товар или оказываете услугу, зависит, можно ли работать с компанией на общей системе. ФОП нередко считает, что он «изготавливает» или «выполняет работы», а налоговая видит услугу.
Налоговый кодекс объединяет работы и услуги в одном определении: «продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг» (подпункт 14.1.203). Поэтому слово «работы» в договоре вторую группу не спасает: ремонт, монтаж, настройка, строительные работы для компании на общей системе — та же услуга вне круга.
Цена для этого определения не обязательна: оно включает и «операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг)». Настроить такой компании оборудование «в подарок» к продаже — значит оказать ей услугу, даже если в счёте этой строки нет.
Аренда вещей. То же определение охватывает «надання права на користування або розпоряджання товарами» при условии компенсации их стоимости. Сдать компании на общей системе в аренду оборудование, технику или автомобиль на второй группе нельзя так же, как оказать ей услугу. Аренду недвижимости, где действует ещё и ограничение по площади, мы разобрали отдельной статьёй; её вердикт — в таблице раздела «Примеры из наших разборов».
Изготовление на материале заказчика — услуга. ГНС разбирала случай ФОП второй группы, который наносит антикоррозийное гальваническое покрытие на изделия заказчиков. Вывод консультации от 24.04.2024 № 2313/ІПК/99-00-24-03-03: такая деятельность для субъектов хозяйствования на общей системе «є порушенням умов застосування спрощеної системи оподаткування, оскільки операції з виробництва такої продукції є за своєю суттю операціями з надання послуг замовнику». ГНС здесь исходила из того, чей материал: если вы обрабатываете вещь заказчика, вы оказываете услугу, пусть в результате и появляется новая продукция.
Изготовление по индивидуальному заказу — часто услуга. Закрытый перечень бытовых услуг пункта 291.7 называет услугами «виготовлення меблів за індивідуальним замовленням», «виготовлення взуття за індивідуальним замовленням», «виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням» и другие. Значит, и на второй группе круг у них — как у любых услуг: «платникам єдиного податку та/або населенню». Шкаф, сделанный по размерам офиса компании на общей системе, на второй группе — риск и тогда, когда материал ваш. Если же вы производите готовые изделия на продажу, без привязки к конкретному заказчику, это «виробництво та/або продаж товарів», и круг покупателей для второй группы не ограничен.
В том же перечне — и ремонт: «послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів», «послуги з ремонту, реставрації та поновлення меблів», «технічне обслуговування та ремонт автомобілів». Сам ремонт для второй группы — услуга; запчасть, которую вы продаёте отдельно, — товар.
Суд смотрел на документы. В деле № 140/6903/21 налоговая пришла к выводу, что ФОП второй группы оказал компании на общей системе услуги по ремонту ноутбуков и принтера. ФОП показал договор поставки, счёт и накладную на батарею и картридж; покупатель — общество, в судебном акте оно записано как ТОВ (товариство з обмеженою відповідальністю) «Платинум і К». Восьмой апелляционный административный суд в постановлении от 11.04.2022 согласился с ФОП. Суд написал: «дослідженими письмовими доказами підтверджується факт поставки ФОП ОСОБА_1 на адресу ТОВ “Платинум і К” товару, а тому висновки контролюючого органу про надання позивачем даному контрагенту, який не є платником єдиного податку, послуг з ремонту ноутбуків та принтера є безпідставними». Верховный Суд 12.05.2022 отказал налоговой в открытии кассационного производства.
Отсюда практическое правило для второй группы:
- продаёте товар компании на общей системе — заключайте договор поставки или купли-продажи и оформляйте расходную накладную;
- если к товару добавляется установка или настройка, а клиент — не плательщик единого налога, на второй группе эту часть не берите: она услуга;
- не называйте в документах продажу «ремонтом», «обслуживанием» или «работами», если вы передаёте товар;
- сомневаетесь, услуга ли это, — смотрите, чей материал и что получает клиент: вещь, которая становится его собственностью, или результат действия над его вещью.
Бывает, что границу по документам не провести: например, продажа оборудования с монтажом. В консультации от 27.01.2026 № 557/ІПК/99-00-24-03-03 ГНС её тоже не провела: по вопросу отнесения продажи, монтажа и обслуживания систем безопасности к кодам КВЭД она написала, что «доцільно звернутися до Державної служби статистики України», а товар это или услуга, не оценила. Для такой деятельности с компаниями на общей системе безопаснее третья группа.
Третья группа: любой клиент, ФОП и ООО
Круга клиентов у третьей группы нет, кроме электронных резидентов. Её выбирают ООО и ФОП с любым числом наёмных; лимит дохода — 1167 минимальных зарплат, 10 091 049 грн в 2026 году.
Подпункт 3 пункта 291.4 относит к третьей группе ФОП, «які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми». Лимит дохода — 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января. В 2026 году это 10 091 049 грн — одинаково для ФОП и для общества.
Наёмных работников у ФОП третьей группы может быть сколько угодно: численность лиц в трудовых отношениях «не обмежена». Это ещё одно отличие от второй группы, кроме круга клиентов: там ограничение — 10 человек одновременно.
Круга клиентов нет — кроме электронных резидентов третьей группы: они работают исключительно в пользу нерезидентов Украины (абзац третий подпункта 3 пункта 291.4). Остальные ФОП третьей группы и общества могут продавать товары и оказывать услуги компаниям на общей системе и заказчикам из-за рубежа. Поэтому ГНС и пишет об услугах нерезидентам «за умови переходу» на третью группу (консультация от 22.10.2025 № 5650/ІПК/99-00-24-03-03).
Ограничения по видам деятельности остаются. Пункт 291.5 закрывает третью группу так же, как вторую, кроме электронных резидентов третьей группы. Для остальных ФОП третьей группы кодекс добавляет ещё два подпункта: 291.5.2 (в частности аудит) и 291.5.3 (сдача в аренду площадей сверх установленных пределов).
ООО — на третьей группе. Первая и вторая группы — лишь для ФОП, поэтому из первых трёх групп ООО доступна только третья. Четвёртая группа для юридических лиц тоже есть, но это группа сельскохозяйственных товаропроизводителей. Закрытые для общества виды деятельности и действия с запрещённым кодом в ЕГР собраны в статье о запрещённых КВЭД.
Какую группу выбрать: вид деятельности и клиент
Товары любому покупателю
- Вторая группа
Услуги плательщикам единого налога или населению
- Вторая группа
Услуги компаниям и ФОП на общей системе или заказчикам из-за рубежа
- Третья группа
Посредничество с недвижимостью, доступ к Интернету, ювелирные изделия
- Только третья группа
Подпункты 2 и 3 пункта 291.4 Налогового кодекса; вид должен стоять в реестре плательщиков единого налога
Примеры из наших разборов
Шесть разборов отдельных кодов: где решает заказчик, где товар, где арендатор. Вердикт по группе — из каждой статьи.
Принцип везде один: решает, что вы делаете и для кого.
| Деятельность | Код | NACE 2.1-UA (с 1 января 2027 года) | Вторая или третья |
|---|---|---|---|
| Программирование | 62.01 Комп’ютерне програмування | 62.10 | код единый налог не закрывает — решает заказчик: вторая — только для плательщиков единого налога и населения; для заказчика из-за рубежа — третья, выбранная заранее |
| Кафе и ресторан | 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування | делится: 56.11 — рестораны, кафе, еда навынос; 56.12 — мобильное питание с тележек, из фургонов, палаток | запрет определяет товар, код его не устанавливает; вторая может обслуживать и компании: ресторанное хозяйство к кругу не привязано |
| Аренда недвижимости | 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна | делится: 55.90 — жильё, комнаты или квартиры на срок не больше года; 68.20 — жильё на год и дольше, нежилая недвижимость, земля | решают группа и арендатор: вторая — только населению и плательщикам единого налога, третья — кому угодно; предел площади — только для ФОП |
| Реклама | 73.11 Рекламні агентства | 73.11 | пункт 291.5 рекламу не закрывает: вторая — только плательщикам единого налога и населению, третья — кому угодно |
| Бухгалтерия и консультации | 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування | 69.20; 70.20 | вторая — услуги только плательщикам единого налога и населению; третья круг клиентов не ограничивает; аудит закрывает ФОП 1–3 группы |
| Курсы и репетиторство | 85.59 Інші види освіти, н. в. і. у. (не отнесённые к другим группировкам) | 85.59 | вторая — если вам платят люди или плательщики единого налога; третья — если среди клиентов есть компании на общей системе |
Код в ЕГР и реестр плательщиков единого налога
Код в ЕГР группу не определяет, но вид деятельности должен стоять в реестре плательщиков единого налога: иначе — переход на общую систему, а для первой и второй групп — 15 % с дохода от этого вида.
Кроме ЕГР, ваши виды деятельности записаны ещё в одном реестре — реестре плательщиков единого налога. В заявлении об упрощённой системе вы указываете «обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з» КВЭД ДК 009:2010 (подпункт 5 пункта 298.3).
Вид, которого в этом реестре нет, имеет последствия. Подпункт 7 подпункта 298.2.3 обязывает перейти на общую систему «у разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку» — кроме электронных резидентов третьей группы, — «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності». К доходу первой или второй группы от такой деятельности применяется 15 % (подпункт 2 пункта 293.4). ГНС в консультации от 19.03.2026 № 1624/ІПК/99-00-24-03-03: «фізична особа – підприємець платник єдиного податку не має права здійснювати види діяльності, які не зазначені в його облікових даних». О 15 % и переходе в таком случае ГНС писала и в консультации от 04.07.2025 № 3640/ІПК/99-00-24-03-03.
Поэтому порядок такой:
- Выпишите, что вы фактически делаете и для кого: продаёте товары, оказываете услуги, выполняете работы, сдаёте вещи в аренду.
- Определите группу по этому перечню: услуги компаниям на общей системе или заказчикам из-за рубежа — третья группа.
- Сверьте, что каждый вид стоит и в ЕГР, и в реестре плательщиков единого налога.
- Новый вид добавьте в реестр плательщиков до того, как начнёте его осуществлять.
Изменение в ЕГР ещё не обновляет реестр плательщиков: оба реестра и порядок добавления кода — в статье о том, как добавить КВЭД.
NACE 2.1-UA вводится в действие с 1 января 2027 года; КВЭД-2010 не отменён, и порядок перехода кодов в ЕГР Минюст по состоянию на 25 октября 2026 года не обнародовал. Налоговый кодекс до сих пор ссылается на КВЭД ДК 009:2010, поэтому в 2026 году коды и в заявлении, и в реестре плательщиков указывают по нему.
