Запрещённые КВЭД на едином налоге для ФОП и ООО

Перечня запрещённых кодов классификатора видов экономической деятельности (КВЭД) в Налоговом кодексе нет: кодекс закрывает единый налог тем, кто осуществляет запрещённые виды деятельности. Конкретных кодов для первой — третьей групп он называет лишь два — 70.31 «Діяльність агентств нерухомості» и группу 74.3 «Технічні випробування та дослідження», оба из КВЭД-2005. Поэтому запрещённые КВЭД на едином налоге — это перечень видов деятельности в пункте 291.5 статьи 291 кодекса, и проверять нужно то, чем вы фактически занимаетесь.

Статья описывает состояние на 28 сентября 2026 года — и для общества, и для того, кто работает как физическое лицо-предприниматель (ФОП). Обществу и ФОП налоговая по-разному объясняет, что делать с кодом в Едином государственном реестре (ЕГР).

Запрещённые КВЭД на едином налоге: что называет кодекс

Перечень тех, кто не может быть плательщиком единого налога первой — третьей групп, даёт пункт 291.5 статьи 291 Налогового кодекса. Главный его подпункт, 291.5.1, обращён к субъектам хозяйствования (юридические лица и физические лица-предприниматели, ФОП), «які здійснюють» перечисленные виды деятельности. Все виды в нём названы словами, без номеров классификатора: азартные игры, обмен валюты, подакцизные товары, охрана.

Коды в главе об упрощённой системе для 1–3 групп стоят только дважды, и оба — из КВЭД-2005 (ДК 009:2005), предыдущей редакции классификатора. Подпункт 291.5.2 закрывает 1–3 группы для ФОП, которые проводят технические испытания и исследования, — с пометкой о группе 74.3 КВЭД ДК 009:2005. Относится ли к этой группе тестирование программ — в статье о КВЭД 62.01 Комп’ютерне програмування. Подпункт 2 пункта 291.4 не пускает во вторую группу ФОП, которые оказывают посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества, и здесь кодекс называет 70.31 «Діяльність агентств нерухомості» по КВЭД-2005. Такие ФОП, а также интернет-провайдеры и те, кто производит и продаёт ювелирные изделия, «належать виключно до третьої групи платників єдиного податку».

С 1 января 2012 года действует КВЭД-2010 (ДК 009:2010), и виды деятельности в заявлении о применении упрощённой системы вы указываете уже по нему (подпункт 5 пункта 298.3). Так что даже эти два кода приходится переводить на действующий классификатор самостоятельно.

Сам классификатор предостерегает от того, чтобы читать код как доказательство. В разделе «Сфера застосування» ДК 009:2010 сказано: «У застосуванні нормативних актів чи контрактів код виду діяльності - це припущення, а не доказ». Коды в заявлении ГНС проверяет, но «не веде розподіл» видов деятельности из КВЭД на те, которые ФОП — плательщики первой — третьей групп могут или не могут осуществлять (ЗІР 43757).

Искать свой код в «перечне запрещённых» бесполезно. Нужно прочитать пункт 291.5 и ответить на один вопрос: ведёте ли вы деятельность, которую он называет. Суд в таких спорах смотрит прежде всего на договоры и акты — это показано в статье о КВЭД для консультационных услуг.

Откуда деление на «полностью» и «частично» запрещённые коды

В статьях и справочниках коды КВЭД-2010 для единого налога делят на «полностью запрещённые» и «частично запрещённые». Кодекс такого деления не знает: ни одного из этих слов применительно к кодам в нём нет, как нет и «уточняющего заявления» для кодов.

Деление появилось тогда, когда перечень видов деятельности перевели на коды КВЭД-2010. Класс классификатора часто объединяет разное, и под одним кодом может стоять и разрешённый вид, и запрещённый. Такой код назвали «частично запрещённым», а класс, всё в котором запрещено, — «полностью запрещённым». Часть авторов приписывает деление пункту 291.5 кодекса, где его нет.

Одна из самых полных таблиц в сети ссылается на разъяснение ГНС от 06.11.2023. Оно даёт перечень из 73 кодов КВЭД-2010, 18 из них — с оговоркой «у частині», и основанием для отказа в регистрации плательщика единого налога называет «наявність та здійснення» таких видов. Там же сказано, что виды с частичным запретом зарегистрировать можно, а кто запрещённых видов фактически не ведёт, может быть плательщиком единого налога и находиться на упрощённой системе. Слов «повністю заборонені» в разъяснении нет: оно говорит о частичном запрете и о фактической деятельности. С ЗІР 43757 это не расходится: там ГНС пишет, что не распределяет виды деятельности из КВЭД на разрешённые и запрещённые для ФОП 1–3 групп, а разъяснение 2023 года перечисляет коды, по которым отказывают в регистрации плательщика единого налога.

ГНС в индивидуальных налоговых консультациях (ИНК) слов «полностью» и «частично» применительно к кодам тоже не употребляет. Юридическим лицам она пишет о виде в ЕГР, «який містить одночасно дозволені і заборонені види діяльності», и право на упрощённую систему по такой консультации имеет общество, которое запрещённых видов под этим кодом фактически не ведёт (ИНК от 31.07.2026 № 4420/ІПК/99-00-04-03-03). Так же — в ИНК от 30.07.2026 № 4403/ІПК/99-00-04-03-03 и от 27.07.2026 № 4281/ІПК/99-00-04-03-03.

Разъяснение старше действующей редакции нормы, о которой говорит. Охранную деятельность кодекс закрыл для единого налога только с 1 января 2026 года, и в перечне 2023 года охраны нет. Поэтому разъяснение годится как позиция ГНС на свою дату, а не как действующий перечень: кто сверяется с таблицей, которая на него опирается, новый запрет пропустит. И наоборот: код из такой таблицы в ЕГР сам по себе ещё не означает, что вы ведёте запрещённую деятельность.

Вместо «уточняющего заявления» кодекс предусматривает обычное заявление об изменении видов деятельности в реестре плательщиков единого налога (подпункт 4 подпункта 298.3.1). Слово «уточнюючий» в главе об упрощённой системе касается только деклараций. Кто и когда подаёт заявление об изменении видов деятельности — в статье о том, как добавить КВЭД через Дию и у регистратора.

Кто не может быть плательщиком 1–3 групп

Пункт 291.5 закрывает единый налог тремя способами: по деятельности, по статусу лица и по составу участников. Отдельного списка запрещённых КВЭД для третьей группы нет: третью группу закрывают те же запреты, что и первую со второй.

Для всех — и обществ с ограниченной ответственностью (ООО, в украинских документах — ТОВ) и других юридических лиц, и ФОП — закрыты те, кто осуществляет виды деятельности из подпункта 291.5.1:

• азартные игры, выпуск и проведение лотерей;
• обмен иностранной валюты;
• производство, экспорт, импорт и продажа подакцизных товаров, кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в ёмкостях до 20 литров, а для физических лиц ещё и розничной продажи пива, сидра, перри без добавления спирта и столовых вин;
• добыча, производство и реализация драгоценных металлов и камней, кроме производства и продажи ювелирных и бытовых изделий из них;
• добыча и реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
• финансовое посредничество, кроме страховых агентов, сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров;
• управление предприятиями;
• услуги почты, кроме курьерской деятельности, телефонная связь с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации таких сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей;
• продажа предметов искусства и антиквариата, организация аукционов таких предметов;
• организация и проведение гастрольных мероприятий;
• охранная деятельность — с 1 января 2026 года.

Подакцизные товары перечисляет пункт 215.1: спирт, алкогольные напитки и пиво, табачные изделия, жидкости для электронных сигарет, горючее, легковые автомобили, электрическая энергия и другие. Интернет-магазина этот запрет касается через товар, а не через код 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет: какая группа единого налога ему доступна.

Только для ФОП действуют ещё два подпункта. Подпункт 291.5.2 закрывает 1–3 группы тем, кто проводит технические испытания и исследования или аудит; обществ эта норма не касается. Подпункт 291.5.3 закрывает их тем, кто сдаёт в аренду земельные участки общей площадью свыше 0,2 гектара, жилые помещения свыше 400 квадратных метров или нежилые свыше 900 квадратных метров. В пределах этих площадей аренда на едином налоге возможна. На какой группе и кому можно сдавать недвижимость — в статье о КВЭД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

По статусу, независимо от деятельности, закрыты:

• банки, страховые и перестраховочные брокеры, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые и страховые компании, другие финансовые учреждения, регистраторы ценных бумаг (подпункт 291.5.4);
• филиалы, представительства и другие обособленные подразделения юридического лица, которое само единый налог не платит (подпункт 291.5.6);
• нерезиденты — физические и юридические лица (подпункт 291.5.7);
• те, у кого на день подачи заявления есть налоговый долг, кроме безнадёжного, возникшего из-за форс-мажора (подпункт 291.5.8).

Страховых агентов перечень финансовых учреждений не затрагивает: они — исключение из финансового посредничества. Третий способ, состав участников, — это порог 25 % (подпункт 291.5.5); ему посвящён последний раздел.

Электронных резидентов третьей группы пункт 291.5 не касается: «Вимоги пунктів 291.5-291.6 цієї статті не поширюються на платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів)» (пункт 291.8). У них собственное условие: услуги, производство и продажа товаров только в пользу нерезидентов (подпункт 3 пункта 291.4).

Первая и вторая группы имеют ещё и свои границы. Первой доступны лишь розничная продажа на рынках и бытовые услуги населению по закрытому перечню пункта 291.7. Второй — услуги плательщикам единого налога и населению, производство и продажа товаров, ресторанное хозяйство. ФОП-посредники с недвижимостью, интернет-провайдеры и те, кто производит или продаёт ювелирные изделия, во вторую группу не попадают: кодекс относит их «виключно до третьої групи», и третья для них открыта. При этом изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу пункт 291.7 называет среди бытовых услуг первой и второй групп — эти две нормы не совпадают. ГНС различает виды работ: ФОП, который оказывает услуги «з виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням та з ремонту таких виробів, може бути платником єдиного податку першої групи», а производство ювелирных изделий как вид деятельности — только на третьей (ИНК от 19.03.2024 № 1462/ІПК/99-00-24-03-03). Нормы здесь читаются по-разному, и это риск, который решается запросом собственной ИНК. Кто действовал по ней, не платит штрафа, если консультация внесена в единый реестр (подпункт 112.8.2 кодекса), и пени (подпункт 129.9.2), но сам налог, если его доначислят, уплатить придётся (пункт 53.1 статьи 53 кодекса).

Разрешённые КВЭДы для 3 группы отдельным списком тоже не утверждены: третью группу кодекс видами деятельности не ограничивает (подпункт 3 пункта 291.4). Разрешено всё, чего нет в пункте 291.5, причём подпункты 291.5.2 и 291.5.3 касаются только ФОП.

Охранная деятельность под запретом с 1 января 2026 года

Подпункт 11 — «охоронну діяльність» — добавил в перечень Закон от 03.12.2025 № 4698-IX. Заключительные положения закона вводят это изменение в действие с 1 января 2026 года. Отдельного срока для тех, кто на эту дату уже был на едином налоге, закон не установил.

Закон «Про охоронну діяльність» определяет охранную деятельность как «надання послуг з охорони власності та громадян». Осуществляет её субъект хозяйствования на основании лицензии, а сама охранная деятельность — в перечне лицензируемых видов (пункт 30 части первой статьи 7 Закона «Про ліцензування видів господарської діяльності»). Услуг закон называет три: охрана имущества граждан, охрана имущества юридических лиц и охрана физических лиц.

Кодов кодекс и здесь не называет. В КВЭД-2010 охрана и смежные услуги разложены на три класса:

• 80.10 Діяльність приватних охоронних служб (услуги телохранителей, патрулирование улиц, инкассация и перевозка денег и других ценностей);
• 80.20 Обслуговування систем безпеки (мониторинг или дистанционный контроль электронных систем безопасности, таких как охранная и пожарная сигнализация, в том числе их установка и техническое обслуживание);
• 80.30 Проведення розслідувань (деятельность по расследованию и деятельность детективов).

Расследований и детективов в законе об охранной деятельности нет. Охватывает ли запрет обслуживание систем безопасности и расследования, налоговая сама не решает и отсылает к Госстату: «Товариство може звернутися до Державної служби статистики України» (ИНК от 30.06.2026 № 3808/ІПК/99-00-04-03-03). Так же — в ИНК от 30.06.2026 № 3809/ІПК/99-00-04-03-03 и от 26.06.2026 № 3710/ІПК/99-00-04-03-03.

Доказательством того, что охрану ведут, налоговая считает лицензионный реестр. Общество, которое есть в лицензионном реестре «Охоронна діяльність», по ИНК от 16.02.2026 № 877/ІПК/99-00-04-03-03 «з 01.01.2026 року не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності та може самостійно відмовитися від застосування спрощеної системи оподаткування». Что с 01.01.2026 права на упрощённую систему нет и отказаться можно самостоятельно, она писала и в других консультациях: ИНК от 09.02.2026 № 728/ІПК/99-00-04-03-03 и от 28.01.2026 № 581/ІПК/99-00-04-03-03. В мае 2026 года ГНС пошла дальше: право, по её ответу, теряет и общество с лицензией, которое охраной не занимается, кодов в ЕГР не имеет и дохода от неё не получает. В ответе сказано: «у разі наявності в юридичної особи – платника єдиного податку ліцензії на провадження охоронної діяльності відповідно до норм Кодексу з 01.01.2026 року не має права перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності» (ИНК от 19.05.2026 № 2892/ІПК/99-00-04-03-03). С текстом кодекса, где запрет касается тех, «які здійснюють», это расходится, но спор тогда придётся вести вам.

Дату налоговая называет по-разному. По ИНК от 16.02.2026 № 880/ІПК/99-00-04-03-03 право утрачено с 01.01.2026 и у общества, которое тогда охрану прекратило, но имеет действующую лицензию. Для ФОП она пишет, что «з 01.01.2026 не можуть бути платниками єдиного податку суб’єкти господарювання, які здійснювали охоронну діяльність до 31.12.2025 включно» (ИНК от 20.02.2026 № 967/ІПК/99-00-24-03-03). А тем, кто ведёт охрану и отказывается от упрощённой системы, называет «рекомендований термін для подання заяви щодо відмови від спрощеної системи оподаткування - до 20.01.2026 (включно)» (ИНК от 17.02.2026 № 886/ІПК/99-00-24-03-03), хотя такого срока кодекс не устанавливает. Кодекс связывает последствие с деятельностью, которую вы ведёте, а дату перехода — с периодом, в котором вы её вели.

Если охрану вы ведёте, единый налог для вас закрыт с 1 января 2026 года. Если не ведёте, но коды 80.10, 80.20 или 80.30 остались в ЕГР или лицензия по-прежнему действует, готовьтесь подтверждать документами, что деятельности нет.

Запрещённый код в ЕГР: что делать ФОП и ООО

Верховный Суд в постановлении от 18 марта 2025 года по делу № 160/21398/24 рассматривал акт, где налоговая привела только коды из собственных баз данных. Суд указал, что «податковим органом не наведено жодної доводу, який би підтверджував здійснення позивачем господарської діяльності, яка не може здійснюватися платниками єдиного податку першої - третьої груп», и отменил постановление апелляционного суда, вставшего на сторону налоговой. Отдельно суд подчеркнул процедуру: «єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій є проведення документальної перевірки». Ту же мысль Верховный Суд высказывал и в 2019 году по делу № 826/7216/17 — она разобрана в статье о КВЭД для консультационных услуг.

У ГНС другое прочтение пункта 291.5, и обществам она отвечает не так, как ФОП. Обществам третьей группы ГНС пишет, что зарегистрированный в ЕГР вид, запрещённый для третьей группы, лишает права на упрощённую систему, а чтобы остаться на ней, сведения в ЕГР нужно «привести у відповідність» (ИНК от 31.07.2026 № 4420/ІПК/99-00-04-03-03). О том, что сведения в ЕГР нужно привести в соответствие, когда деятельности под кодом нет, она писала и в ИНК от 27.02.2026 № 1137/ІПК/99-00-04-03-03. Для ФОП налоговая предлагает другое: такой плательщик в заявлении «зазначає перелік видів діяльності, які віднесено до відповідного коду, крім видів господарської діяльності, на які встановлено заборону» (ИНК от 11.08.2026 № 4659/ІПК/99-00-24-03-03). То же — в ЗІР 44507 и в ИНК от 27.04.2026 № 2399/ІПК/99-00-24-03-03. А ФОП, которые поставляют электронные коммуникационные услуги по классу 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв’язку», по её ответу, «не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності» (ИНК от 16.07.2026 № 4103/ІПК/99-00-24-03-03). Кодекс же в подпункте 8 подпункта 291.5.1 называет телефонную связь с правом технического обслуживания и эксплуатации сетей и услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации сетей. Доступа в Интернет в нём нет, а подпункт 2 пункта 291.4 прямо относит интернет-провайдеров к третьей группе. Консультации индивидуальны: использовать их может только плательщик, которому их предоставили (пункт 52.2 статьи 52 кодекса).

Что делать:

• Сверьте то, что вы фактически делаете, с перечнем пункта 291.5: ответ на вопрос о праве даёт деятельность.
• Код, все виды которого для вас запрещены, исключите из ЕГР, а из реестра плательщиков — заявлением об изменении видов деятельности (подпункт 4 подпункта 298.3.1): так вы убираете главное основание для спора с налоговой.
• Код со смешанным содержанием можно оставить, если запрещённого вы не ведёте; ФОП стоит прямо исключить запрещённые виды в заявлении.
• Если запрещённую деятельность вы ведёте, действуют последствия из следующего раздела, и убранный код их не отменит.

Последствия: ставка, переход, аннулирование

Переход на общую систему наступает «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності» (подпункт 5 подпункта 298.2.3). Налоговый период для третьей группы — календарный квартал, для первой и второй — календарный год (пункт 294.1). Для общества или ФОП третьей группы, которые вели запрещённую деятельность в мае, переход — с 1 июля. Для первой и второй групп кодекс пишет ту же формулу, «наступного за податковим (звітним) періодом», а периодом для них пункт 294.1 называет год, так что буквально переход — с первого числа месяца после года. Консультаций ГНС именно об этом нет: это вывод из текста двух пунктов. Не путайте с другим основанием: ФОП первой или второй группы, который ведёт деятельность, не предусмотренную для своей группы, переходит с первого числа месяца после квартала (подпункт 9 подпункта 298.2.3).

К доходу от запрещённой деятельности ФОП 1–3 групп, кроме электронных резидентов третьей группы, применяет ставку 15 % (подпункт 4 пункта 293.4), общество третьей группы — двойной размер ставок пункта 293.3 (подпункт 3 пункта 293.5). Повышенная ставка действует вместе с переходом.

Если нарушение выявит налоговая, аннулирование регистрации плательщика «проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення» (пункт 299.11). Основанием для такого решения, как подчеркнул Верховный Суд в том же деле № 160/21398/24, может быть только документальная проверка. Вернуться на упрощённую систему после аннулирования можно лишь «після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом».

Добровольный отказ устроен иначе. Заявление вы подаёте «не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року)» (подпункт 298.2.1), а регистрацию аннулируют в последний день квартала, в котором заявление подано (подпункт 1 пункта 299.10). Четырёх кварталов здесь нет.

Вернуться с общей системы можно заявлением, поданным не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала, и только один раз в течение календарного года (подпункт 298.1.4). За предыдущий год нужно соответствовать требованиям пункта 291.4 — к группам и доходу. Пример из ответа ГНС: ФОП с 1 января сам отказался от упрощённой системы из-за деятельности, не предусмотренной для второй группы. Он «має право перейти з 01 квітня (01 липня або 01 жовтня) поточного року на другу групу платника єдиного податку за умови дотримання вимог, визначених пунктом 291.4» (ИНК от 13.03.2026 № 1454/ІПК/99-00-24-03-03).

Порог 25 % в уставном капитале

Подпункт 291.5.5 закрывает единый налог субъектам хозяйствования, «у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків» (статутний капітал — уставный капитал). Из этой формулировки для практики важны три вещи:

• считаются только доли юридических лиц, которые сами единый налог не платят; доли физических лиц и юрлиц-плательщиков в порог не входят;
• доли таких юрлиц складываются: две компании по 13 % вместе дают 26 % и закрывают единый налог;
• граница включительная: ровно 25 % — уже запрет.

Учредитель-нерезидент сам по себе не препятствие. ГНС подтвердила, что общество, учредитель которого — физическое лицо-нерезидент Украины, «самостійно може обрати спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, встановлених главою 1 розділу XIV Кодексу» (ИНК от 31.07.2026 № 4410/ІПК/99-00-04-03-03). Юридическое лицо-нерезидент — другое дело: плательщиком единого налога оно быть не может, поэтому его доля считается в порог.

Если порог превышен из-за смены состава участников, юридическое лицо, по позиции ГНС, должно перейти на уплату других налогов и само отказаться от упрощённой системы (ИНК от 16.12.2025 № 6686/ІПК/99-00-04-03-03). Заявление налоговая требует подать не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала и добавляет: «Інших термінів подання заяви для відмови від спрощеної системи оподаткування Кодексом не передбачено». Об обязанности перейти на другие налоги она писала и в ИНК от 16.12.2025 № 6685/ІПК/99-00-04-03-03 и от 27.02.2026 № 1136/ІПК/99-00-04-03-03. Поэтому смену участников, которая доводит долю юрлиц-неплательщиков до 25 %, планируйте заранее. Лимит дохода и ставки третьей группы для общества разобраны в статье об открытии ООО.