КВЕД — код із класифікатора видів економічної діяльності; КВЕД 73.11 — це клас «Рекламні агентства»: створення й розміщення реклами, зокрема в мережі Інтернет, маркетингові кампанії та консультації. Під цим кодом працюють і фізична особа-підприємець (ФОП), і товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Рекламний бюджет клієнта, що надійшов на рахунок ФОП, — дохід ФОП на єдиному податку, якщо гроші отримано за договором про надання послуг. За договорами доручення, комісії, транспортного експедирування чи агентськими «доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)» (пункт 292.4). Найпростіше — коли клієнт сам платить платформі зі свого рекламного кабінету: тоді на рахунок ФОП надходить лише його винагорода.
Стаття описує стан на жовтень 2026 року. Сьогодні діє КВЕД-2010, і код 73.11 обирають як звичайно; нову класифікацію NACE 2.1-UA вводять у дію з 1 січня 2027 року, і для рекламних агентств вона змінює лише назву класу — про це останній розділ.
Що входить у КВЕД 73.11 і чим він відрізняється від сусідніх кодів
Створення й розміщення реклами, зокрема в мережі Інтернет, маркетингові кампанії та консультації — 73.11. Перепродаж рекламного часу й місця — 73.12, дослідження ринку — 73.20, PR — 70.21, графічний дизайн — 74.10.
У КВЕД рекламні послуги зібрано в класі 73.11 Рекламні агентства. Для КВЕД реклама в інтернеті стоїть поруч із рекламою в газетах і на радіо: їх створення й розміщення в переліку класу названо одним пунктом. Якщо ви ведете рекламу самі, без агентства, назва класу вас не відсіює: і вас, і рекламні агентства КВЕД відносить до 73.11. Пояснення Держстату до класифікатора (наказ № 396) описують його так: «Цей клас включає забезпечення повного набору рекламних послуг (за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у т. ч. консультування, послуги з художнього оформлення реклами, виготовлення рекламних матеріалів, їх купівлю». Далі пояснення називають, що саме входить у клас:
- «створення та розміщення реклами в газетах, у періодичних виданнях, на радіо й телебаченні, у мережі Інтернет та інших засобах масової інформації»;
- реклама на відкритому повітрі — білборди, панелі, рекламні рамки, віконне оформлення, реклама на транспортних засобах — і аерореклама;
- розповсюдження рекламних матеріалів і зразків, «створення стендів та інших демонстраційних поверхонь і сайтів»;
- маркетингові кампанії «задля залучення й утримання клієнтів»: просування товарів, реклама в місці продажу, розсилання рекламних матеріалів поштою;
- «маркетингові консультації».
SMM, таргет і контекст — 73.11. Цих слів у поясненнях немає, як немає й слова «копірайтинг». Код обирають за словами пояснень, а найближче до роботи в соцмережах і пошуку — «створення та розміщення реклами … у мережі Інтернет». Рекламних текстів пояснення окремо не називають і межі між двома близькими пунктами не проводять: «виготовлення рекламних матеріалів» у 73.11 і «діяльність індивідуальних письменників» у 90.03 Індивідуальна мистецька діяльність. Ми радимо обирати за тим, що ви продаєте: текст для рекламної кампанії клієнта — рекламний матеріал, це 73.11; текст як самостійна авторська робота — 90.03.
Маркетингові послуги — теж 73.11. Маркетингові кампанії й «маркетингові консультації» пояснення відносять до 73.11: ці маркетингові послуги КВЕД від реклами не відокремлює. Інша справа — консультування керівництва компанії: пояснення до 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування включають до нього й питання «маркетингових цілей і політики» поруч зі стратегічним плануванням і кадровою політикою. Якщо ви радите власнику, як будувати бізнес, і рекламу самі не запускаєте, ближчий 70.22. У КВЕД маркетингові послуги 2021 року належали до тих самих класів: і тоді, і тепер діє КВЕД-2010.
Чого клас 73.11 не включає, пояснення перелічують окремо. Сусідні коди такі:
| Що ви робите | Клас КВЕД-2010 | Що кажуть пояснення |
|---|---|---|
| Перепродаєте рекламний час і місце | 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації | «продаж або перепродаж часу та місця для різних видів реклами в засобах масової інформації» |
| Досліджуєте ринок і попит | 73.20 Дослідження кон’юнктури ринку та виявлення громадської думки | виняток із класу реклами: «дослідження ринку, див. 73.20» |
| Будуєте зв’язки з громадськістю | 70.21 Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю | клас «не включає … послуги рекламних агентств і представництво в засобах масової інформації, див. 73.1» |
| Малюєте графіку, логотипи, макети | 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну | «діяльність графічних дизайнерів» |
| Знімаєте фото для реклами | 74.20 Діяльність у сфері фотографії | виняток із класу реклами: «рекламну фотозйомку, див. 74.20» |
| Організовуєте покази й зустрічі | 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок | виняток із класу реклами: «організацію зустрічей і показів, див. 82.30» |
Програмування сайтів — 62.01 Комп’ютерне програмування: «проектування і програмування інтернет-сторінок» пояснення до 74.10 відсилають саме туди. Цей код із погляду розробника й дизайнера описує стаття про КВЕД 62.01.
Яка група єдиного податку для КВЕД 73.11
Друга або третя. Перша рекламних послуг не надає. Друга — лише платникам єдиного податку й населенню, третя — будь-кому, і ФОП, і ТОВ.
Рекламні послуги КВЕД зводить у 73.11 Рекламні агентства, а цей клас єдиного податку не закриває. Пункт 291.5 Податкового кодексу перелічує види діяльності, з якими на єдиний податок не можна, і слів «реклама» чи «маркетинг» у ньому немає. Посередництво там згадано лише фінансове, а «зв’язок» — пошта й телекомунікації. Тож рекламу й маркетинг можна вести на єдиному податку, а групу обирають за тим, кому надаєте послуги.
Перша група — ні. Підпункт 1 пункту 291.4 дозволяє їй «виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках» і «надання побутових послуг населенню». Реклами в закритому переліку побутових послуг пункту 291.7 немає.
Друга група — платникам єдиного податку й населенню. Підпункт 2 пункту 291.4 дозволяє другій групі «надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню». Рекламу для магазину на загальній системі вона вести не може — про коло замовників другої групи докладно в статті про КВЕД 62.01 Комп’ютерне програмування.
Третя група — будь-кому. Її обирають і ФОП, і «юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми», а кола замовників підпункт 3 пункту 291.4 не встановлює. Обмеження щодо клієнтів має лише електронний резидент: він працює «виключно на користь нерезидентів України». Для ТОВ із перших трьох груп доступна тільки третя.
У кожної з перших трьох груп є ліміт доходу за календарний рік у розмірах мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня: у другої — 834, у третьої — 1167. Для маркетолога це питання не лише про гонорар: якщо рекламний бюджет клієнта проходить через ваш рахунок за договором послуг, він теж іде в ліміт. Наслідки роботи поза колом своєї групи — у статті про заборонені КВЕД на єдиному податку.
Рекламний бюджет клієнта на рахунку ФОП: дохід чи винагорода
За договором про надання послуг дохід — усі гроші, що надійшли, і бюджет клієнта йде в ліміт групи. За договором доручення, комісії чи агентським дохід — винагорода (пункт 292.4).
Клієнт переказує вам 100 000 грн: 90 000 — на покази в Meta чи Google, 10 000 — оплата вашої роботи. Скільки з цього дохід, залежить від договору, а не від КВЕД.
Договір про надання послуг: дохід — уся сума. Для ФОП на єдиному податку доходом є «дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)» (підпункт 1 пункту 292.1 Податкового кодексу). Дата доходу — «дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі» (пункт 292.6). Витрат на покази стаття 292 від доходу не віднімає. Якщо ви за договором послуг самі купуєте рекламу для клієнта, усі 100 000 грн — дохід у день надходження: на третій групі з них рахують єдиний податок, а на будь-якій із перших трьох груп вони йдуть у ліміт.
Перелік того, що до доходу не включається, кодекс дає в пункті 292.11, і він закритий; ще кілька винятків названо в підпункті 1 пункту 292.1 і в пункті 292.10. Бюджету клієнта, «транзитних» коштів чи грошей для передачі третім особам немає ні в переліку, ні серед цих винятків. Схожим може здатися підпункт 5, але він стосується лише повернених коштів — авансу чи передоплати, — і то «якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів».
Доручення, комісія, агентський договір: дохід — винагорода. Пункт 292.4: «У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)». У прикладі вище за таким договором дохід — 10 000 грн.
Агентський договір пункт 292.4 називає, але в чинних Цивільному й Податковому кодексах його не визначено. Безпечніше оформлювати посередництво договором доручення чи комісії: їх визначає Цивільний кодекс (статті 1000 і 1011), і з тексту договору видно, які гроші належать клієнту, а яка сума — ваша винагорода.
Різниця між ними — від чийого імені ви купуєте рекламу:
- доручення — повірений діє «від імені та за рахунок» довірителя (частина перша статті 1000), а довіритель, якщо інше не встановлено договором, має «забезпечити повіреного засобами, необхідними для виконання доручення» (частина друга статті 1007);
- комісія — комісіонер діє «від свого імені, але за рахунок комітента» (частина перша статті 1011), і комітент має «забезпечити комісіонера усім необхідним для виконання обов’язку перед третьою особою» (стаття 1016).
Що каже податкова. У базі знань ДПС (ЗІР, підкатегорія 107.01.03, позначка «Чинна публікація») є питання «Що є доходом для ФОП – платника ЄП у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами?». Відповідь спирається на той самий пункт: доходом «є сума отриманої винагороди повіреного (агента)».
ФОП третьої групи запитав податкову про багатосторонній агентський договір: він збирає гроші споживачів на користь принципалів, утримує винагороду й перераховує решту. ДПС у консультації від 28.03.2023 № 717/ІПК/99-00-24-03-03-06 відповіла, що в обліку доходів у довільній формі «відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою». А в декларації платника єдиного податку «до доходу включається сума отриманої винагороди повіреного (агента)». Так само ДФС відповідала туристичному агенту ще у 2018 році (ІПК від 02.03.2018 № 848/П/99-99-13-01-02-14/ІПК). На пункт 292.4 ДПС послалася й у консультації про договір комісії (ІПК від 22.10.2025 № 5639/ІПК/99-00-24-03-03). Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником, якому її надано (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу); це позиція податкової, сили норми вона не має.
Згідно з цією позицією, за агентським договором уся сума, що пройшла через рахунок, відображається в обліку доходів, а в декларації доходом є винагорода. Облік простіший, коли бюджет на ваш рахунок не надходить зовсім: клієнт прив’язує до рекламного кабінету власну картку, а ви отримуєте тільки оплату своєї роботи.
Чи потрібна рекламному агентству ліцензія
Ні. Закон «Про рекламу» ліцензії агентству не вимагає; дозвіл потрібен на зовнішню рекламу, а ліцензії на рекламовану діяльність — у рекламодавця.
Рекламна діяльність не входить до переліку видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню (частина перша статті 7 Закону «Про ліцензування видів господарської діяльності»). А слово «ліцензія» в Законі «Про рекламу» стосується рекламованої діяльності й рекламодавця. Відповідальність тут на замовникові: «Рекламодавець самостійно несе відповідальність за наявність у нього ліцензій та/або дозволів, необхідних згідно із законодавством держави, на території якої здійснюється діяльність, виробництво чи реалізація товарів» (частина друга статті 8). Та сама частина уточнює: «рекламодавцем не вважається рекламне агентство - особа, яка замовляє розповсюдження реклами на замовлення іншого рекламодавця».
Дозвіл на саме розміщення закон вимагає лише для зовнішньої реклами: «Розміщення зовнішньої реклами у населених пунктах проводиться на підставі дозволів, що надаються виконавчими органами сільських, селищних, міських рад» (частина перша статті 16). Для реклами в соцмережах і пошуку такого дозволу немає.
Вимоги закон ставить до змісту реклами, до реклами окремих товарів і до її замовника. Наприклад, замовником реклами азартних ігор «може бути виключно суб’єкт господарювання, який має ліцензію на провадження відповідного виду діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор» (частина шоста статті 22-1). Беручи такого клієнта, перевірте його ліцензію: без неї замовляти рекламу він не може.
КВЕД 73.11 у NACE 2.1-UA
73.11 зберігає номер і стає «Діяльність рекламних агентств». PR переходить із 70.21 у новий клас 73.30.
Свій номер у КВЕД рекламні агентства збережуть і в NACE 2.1-UA, яку вводять у дію з 1 січня 2027 року. Таблиця відповідності Держстату переводить 73.11 у 73.11 Діяльність рекламних агентств один до одного; так само зберігають номери 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в медіа (засобах масової інформації) і 73.20 Дослідження ринку та виявлення громадської думки.
Змінюється місце PR. Держстат в описі основних змін пише: «Клас 70.21 «Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю» … перенесено до нової групи 73.3 «Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю та комунікаційна діяльність»». Її єдиний клас — 73.30 Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю та комунікаційна діяльність. Графічний дизайн із 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну іде в 74.12 Діяльність із графічного та візуального дизайну; там названо й «дизайн і консультування щодо змісту та іміджу кампаній та комунікаційного контенту».
Шукаючи «маркетингові послуги» в новому класифікаторі, не помиліться з 74.91 Діяльність патентних брокерів і надання маркетингових послуг. За таблицею відповідності туди переходять патентні брокери й управління правами інтелектуальної власності; про рекламу в цьому рядку не сказано.
У розділі «Сфера застосування» NACE 2.1-UA сказано: «код виду економічної діяльності не створює прав чи обов’язків для суб’єктів». Але для єдиного податку важить, чи є 73.11 у реєстрі платників. Без 73.11 у реєстрі на першій і другій групі дохід від реклами оподатковують за ставкою 15 % (підпункт 2 пункту 293.4). З будь-якої з трьох груп, крім електронних резидентів, доведеться перейти на загальну систему «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності» (підпункт 7 підпункту 298.2.3). Як внести код і до Єдиного державного реєстру, і до реєстру платників, розбирає стаття про те, як додати КВЕД.
Заяв під NACE 2.1-UA у 2026 році подавати не треба: класифікацію ще не введено в дію, а Податковий кодекс досі посилається на КВЕД ДК 009:2010. Що зробити з кодами вже цього року, розглядає стаття про NACE 2.1-UA.
