КВЭД — код из классификатора видов экономической деятельности; КВЭД 73.11 — это класс «Рекламні агентства»: создание и размещение рекламы, в том числе в сети Интернет, маркетинговые кампании и консультации. Под этим кодом работают и физическое лицо-предприниматель (ФОП), и общество с ограниченной ответственностью (ООО, в реестре — ТОВ). Рекламный бюджет клиента, поступивший на счёт ФОП, — доход ФОП на едином налоге, если деньги получены по договору об оказании услуг. По договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или агентским «доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)» (пункт 292.4). Проще всего — когда клиент сам платит платформе из своего рекламного кабинета: тогда на счёт ФОП поступает только его вознаграждение.
Статья описывает положение дел на октябрь 2026 года. Сегодня действует КВЭД-2010, и код 73.11 выбирают как обычно; новую классификацию NACE 2.1-UA вводят в действие с 1 января 2027 года, и для рекламных агентств она меняет только название класса — об этом последний раздел.
Что входит в КВЭД 73.11 и чем он отличается от соседних кодов
Создание и размещение рекламы, в том числе в сети Интернет, маркетинговые кампании и консультации — 73.11. Перепродажа рекламного времени и места — 73.12, исследование рынка — 73.20, PR — 70.21, графический дизайн — 74.10.
Рекламные услуги в КВЭД собраны в классе 73.11 Рекламні агентства. В перечне класса реклама в интернете стоит рядом с рекламой в газетах и на радио: их создание и размещение названы одним пунктом. Если вы ведёте рекламу сами, без агентства, название класса вас не отсеивает: и вас, и рекламные агентства КВЭД относит к 73.11. Пояснения Госстата к классификатору (приказ № 396) описывают его так: «Цей клас включає забезпечення повного набору рекламних послуг (за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у т. ч. консультування, послуги з художнього оформлення реклами, виготовлення рекламних матеріалів, їх купівлю». Дальше пояснения называют, что именно входит в класс:
- «створення та розміщення реклами в газетах, у періодичних виданнях, на радіо й телебаченні, у мережі Інтернет та інших засобах масової інформації»;
- реклама вне помещений — билборды, панели, рекламные рамки, оформление витрин, реклама на транспорте — и аэрореклама;
- распространение рекламных материалов и образцов, «створення стендів та інших демонстраційних поверхонь і сайтів»;
- маркетинговые кампании «задля залучення й утримання клієнтів»: продвижение товаров, реклама в местах продаж, рассылка рекламных материалов почтой;
- «маркетингові консультації».
SMM, таргет и контекст — 73.11. Этих слов в пояснениях нет, как нет и слова «копирайтинг». Код выбирают по словам пояснений, а ближе всего к работе в соцсетях и поиске — «створення та розміщення реклами … у мережі Інтернет». Рекламные тексты пояснения отдельно не называют и границы между двумя близкими пунктами не проводят: «виготовлення рекламних матеріалів» в 73.11 и «діяльність індивідуальних письменників» в 90.03 Індивідуальна мистецька діяльність. Мы советуем выбирать по тому, что вы продаёте: текст для рекламной кампании клиента — рекламный материал, это 73.11; текст как самостоятельная авторская работа — 90.03.
Маркетинговые услуги — тоже 73.11. Маркетинговые кампании и «маркетингові консультації» пояснения относят к 73.11: КВЭД не отделяет эти маркетинговые услуги от рекламы. Другое дело — консультирование руководства компании: пояснения к 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування включают в него и вопросы «маркетингових цілей і політики» рядом со стратегическим планированием и кадровой политикой. Если вы советуете владельцу, как строить бизнес, и рекламу сами не запускаете, вам ближе 70.22. В 2021 году маркетинговые услуги в КВЭД входили в те же классы: и тогда, и сейчас действует КВЭД-2010.
Чего класс 73.11 не включает, пояснения перечисляют отдельно. Соседние коды такие:
| Что вы делаете | Класс КВЭД-2010 | Что говорят пояснения |
|---|---|---|
| Перепродаёте рекламное время и место | 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації | «продаж або перепродаж часу та місця для різних видів реклами в засобах масової інформації» |
| Исследуете рынок и спрос | 73.20 Дослідження кон’юнктури ринку та виявлення громадської думки | исключение из класса рекламы: «дослідження ринку, див. 73.20» |
| Выстраиваете связи с общественностью | 70.21 Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю | класс «не включає … послуги рекламних агентств і представництво в засобах масової інформації, див. 73.1» |
| Рисуете графику, логотипы, макеты | 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну | «діяльність графічних дизайнерів» |
| Снимаете фото для рекламы | 74.20 Діяльність у сфері фотографії | исключение из класса рекламы: «рекламну фотозйомку, див. 74.20» |
| Организуете показы и встречи | 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок | исключение из класса рекламы: «організацію зустрічей і показів, див. 82.30» |
Программирование сайтов — 62.01 Комп’ютерне програмування: «проектування і програмування інтернет-сторінок» пояснения к 74.10 отсылают именно туда. Этот код с точки зрения разработчика и дизайнера описывает статья о КВЭД 62.01.
Какая группа единого налога для КВЭД 73.11
Вторая или третья. Первая рекламных услуг не оказывает. Вторая — только плательщикам единого налога и населению, третья — кому угодно, и ФОП, и ООО.
КВЭД сводит рекламные услуги в 73.11 Рекламні агентства, а этот класс единый налог не закрывает. Пункт 291.5 Налогового кодекса перечисляет виды деятельности, с которыми на единый налог нельзя, и слов «реклама» или «маркетинг» в нём нет. Посредничество там упомянуто только финансовое, а «связь» — почта и телекоммуникации. Поэтому рекламу и маркетинг можно вести на едином налоге, а группу выбирают по тому, кому оказываете услуги.
Первая группа — нет. Подпункт 1 пункта 291.4 разрешает ей «виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках» и «надання побутових послуг населенню». Рекламы в закрытом перечне бытовых услуг пункта 291.7 нет.
Вторая группа — плательщикам единого налога и населению. Подпункт 2 пункта 291.4 разрешает второй группе «надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню». Рекламу для магазина на общей системе она вести не может — о круге заказчиков второй группы подробно в статье о КВЭД 62.01 Комп’ютерне програмування.
Третья группа — кому угодно. Её выбирают и ФОП, и «юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми», а круга заказчиков подпункт 3 пункта 291.4 не устанавливает. Ограничение по клиентам есть только у электронного резидента: он работает «виключно на користь нерезидентів України». Для ООО из первых трёх групп доступна только третья.
У каждой из первых трёх групп есть лимит дохода за календарный год в размерах минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января: у второй — 834, у третьей — 1167. Для маркетолога это вопрос не только о гонораре: если рекламный бюджет клиента проходит через ваш счёт по договору услуг, он тоже идёт в лимит. Последствия работы вне круга своей группы — в статье о запрещённых КВЭД на едином налоге.
Рекламный бюджет клиента на счёте ФОП: доход или вознаграждение
По договору об оказании услуг доход — все поступившие деньги, и бюджет клиента идёт в лимит группы. По договору поручения, комиссии или агентскому доход — вознаграждение (пункт 292.4).
Клиент переводит вам 100 000 грн: 90 000 — на показы в Meta или Google, 10 000 — оплата вашей работы. Сколько из этого доход, зависит от договора, а не от КВЭД.
Договор об оказании услуг: доход — вся сумма. Для ФОП на едином налоге доход — это «дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)» (подпункт 1 пункта 292.1 Налогового кодекса). Дата дохода — «дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі» (пункт 292.6). Расходов на показы статья 292 из дохода не вычитает. Если вы по договору услуг сами покупаете рекламу для клиента, все 100 000 грн — доход в день поступления: на третьей группе с них считают единый налог, а на любой из первых трёх групп они идут в лимит.
Перечень того, что в доход не включается, кодекс даёт в пункте 292.11, и он закрыт; ещё несколько исключений названо в подпункте 1 пункта 292.1 и в пункте 292.10. Бюджета клиента, «транзитных» средств или денег для передачи третьим лицам нет ни в перечне, ни среди этих исключений. Похожим может показаться подпункт 5, но он касается только возвращённых средств — аванса или предоплаты, — и то «якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів».
Поручение, комиссия, агентский договор: доход — вознаграждение. Пункт 292.4: «У разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента)». В примере выше по такому договору доход — 10 000 грн.
Агентский договор пункт 292.4 называет, но в действующих Гражданском и Налоговом кодексах он не определён. Безопаснее оформлять посредничество договором поручения или комиссии: их определяет Гражданский кодекс (статьи 1000 и 1011), и из текста договора видно, какие деньги принадлежат клиенту, а какая сумма — ваше вознаграждение.
Разница между ними — от чьего имени вы покупаете рекламу:
- поручение — поверенный действует «від імені та за рахунок» доверителя (часть первая статьи 1000), а доверитель, если договором не установлено иное, обязан «забезпечити повіреного засобами, необхідними для виконання доручення» (часть вторая статьи 1007);
- комиссия — комиссионер действует «від свого імені, але за рахунок комітента» (часть первая статьи 1011), и комитент обязан «забезпечити комісіонера усім необхідним для виконання обов’язку перед третьою особою» (статья 1016).
Что говорит налоговая. В базе знаний ГНС (ЗІР, подкатегория 107.01.03, отметка «Чинна публікація») есть вопрос «Що є доходом для ФОП – платника ЄП у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами?». Ответ опирается на тот же пункт: доходом «є сума отриманої винагороди повіреного (агента)».
ФОП третьей группы спросил налоговую о многостороннем агентском договоре: он собирает деньги потребителей в пользу принципалов, удерживает вознаграждение и перечисляет остальное. ГНС в консультации от 28.03.2023 № 717/ІПК/99-00-24-03-03-06 ответила, что в учёте доходов в произвольной форме «відображається вся сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готівкою». А в декларации плательщика единого налога «до доходу включається сума отриманої винагороди повіреного (агента)». Так же ГФС отвечала туристическому агенту ещё в 2018 году (ИНК от 02.03.2018 № 848/П/99-99-13-01-02-14/ІПК). На пункт 292.4 ГНС сослалась и в консультации о договоре комиссии (ИНК от 22.10.2025 № 5639/ІПК/99-00-24-03-03). Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться только плательщиком, которому она предоставлена (пункт 52.2 статьи 52 Налогового кодекса); это позиция налоговой, силы нормы она не имеет.
Согласно этой позиции, при агентском договоре вся сумма, прошедшая через счёт, отражается в учёте доходов, а в декларации доход — это вознаграждение. Учёт проще, когда бюджет на ваш счёт не поступает вовсе: клиент привязывает к рекламному кабинету собственную карту, а вы получаете только оплату своей работы.
Нужна ли рекламному агентству лицензия
Нет. Закон «Про рекламу» лицензии от агентства не требует; разрешение нужно на наружную рекламу, а лицензии на рекламируемую деятельность — у рекламодателя.
Рекламная деятельность не входит в перечень видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию (часть первая статьи 7 Закона «Про ліцензування видів господарської діяльності»). А слово «лицензия» в Законе «Про рекламу» касается рекламируемой деятельности и рекламодателя. Ответственность здесь на заказчике: «Рекламодавець самостійно несе відповідальність за наявність у нього ліцензій та/або дозволів, необхідних згідно із законодавством держави, на території якої здійснюється діяльність, виробництво чи реалізація товарів» (часть вторая статьи 8). Та же часть уточняет: «рекламодавцем не вважається рекламне агентство - особа, яка замовляє розповсюдження реклами на замовлення іншого рекламодавця».
Разрешение на само размещение закон требует только для наружной рекламы: «Розміщення зовнішньої реклами у населених пунктах проводиться на підставі дозволів, що надаються виконавчими органами сільських, селищних, міських рад» (часть первая статьи 16). Для рекламы в соцсетях и поиске такого разрешения нет.
Требования закон предъявляет к содержанию рекламы, к рекламе отдельных товаров и к её заказчику. Например, заказчиком рекламы азартных игр «може бути виключно суб’єкт господарювання, який має ліцензію на провадження відповідного виду діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор» (часть шестая статьи 22-1). Беря такого клиента, проверьте его лицензию: без неё заказывать рекламу он не может.
КВЭД 73.11 в NACE 2.1-UA
73.11 сохраняет номер и становится «Діяльність рекламних агентств». PR переходит из 70.21 в новый класс 73.30.
Свой номер в КВЭД рекламные агентства сохранят и в NACE 2.1-UA, которую вводят в действие с 1 января 2027 года. Таблица соответствия Госстата переводит 73.11 в 73.11 Діяльність рекламних агентств один к одному; так же сохраняют номера 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в медіа (засобах масової інформації) и 73.20 Дослідження ринку та виявлення громадської думки.
Меняется место PR. Госстат в описании основных изменений пишет: «Клас 70.21 «Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю» … перенесено до нової групи 73.3 «Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю та комунікаційна діяльність»». Её единственный класс — 73.30 Діяльність у сфері зв’язків із громадськістю та комунікаційна діяльність. Графический дизайн из 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну идёт в 74.12 Діяльність із графічного та візуального дизайну; там назван и «дизайн і консультування щодо змісту та іміджу кампаній та комунікаційного контенту».
Если ищете «маркетинговые услуги» в новом классификаторе, не спутайте нужный класс с 74.91 Діяльність патентних брокерів і надання маркетингових послуг. По таблице соответствия туда переходят патентные брокеры и управление правами интеллектуальной собственности; о рекламе в этой строке не сказано.
В разделе «Сфера застосування» NACE 2.1-UA сказано: «код виду економічної діяльності не створює прав чи обов’язків для суб’єктів». Но для единого налога важно, есть ли 73.11 в реестре плательщиков. Без 73.11 в реестре на первой и второй группе доход от рекламы облагают по ставке 15 % (подпункт 2 пункта 293.4). С любой из трёх групп, кроме электронных резидентов, придётся перейти на общую систему «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності» (подпункт 7 подпункта 298.2.3). Как внести код и в Единый государственный реестр, и в реестр плательщиков, разбирает статья о том, как добавить КВЭД.
Заявлений под NACE 2.1-UA в 2026 году подавать не нужно: классификация ещё не введена в действие, а Налоговый кодекс по-прежнему ссылается на КВЭД ДК 009:2010. Что сделать с кодами уже в этом году, рассматривает статья о NACE 2.1-UA.
